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注册会计考证练习及答案解析

2020-02-04 15:30 作者:春华 来源:网络 点击量:49

  长期股权投资与合营安排类练习题及答案解析,如下:

  1.2×16年1月1日,甲公司以银行存款1000万元取得乙公司40%股权,能够对乙公司施加重大影响,投资日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值相等,均为2400万元。2×16年,乙公司实现净利润300万元,可重分类损益的其他综合收益的增加金额为60万元,无其他所有者变动。2×17年1月1日,甲公司将对乙公司投资的25%对外出售,售价为300万元,出售部分投资后,甲公司对乙公司仍具有重大影响,2×17年乙公司实现净利润400万元,无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素。2×17年度甲公司因对乙公司投资应确认的投资收益为()万元。

  A.100

  B.150

  C.120

  D.140

  【答案】D

  【解析】(1)因甲公司能够对乙公司产生重大影响,所以,甲公司对乙公司的投资应按权益法进行核算。

  (2)2×16年1月1日,长期股权投资的初始投资成本=1000万元>投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2400×40%=960万元,因此不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始账面价值=1000万元。

  (3)2×17年1月1日出售25%部分股权前长期股权投资的账面价值=1000+300×40%+60×40%=1144(万元)。2×17年出售部分长期股权投资应确认的投资收益=300-1144×25%+60×40%×25%=20(万元)。

  (4)出售部分投资后,甲公司对乙公司仍具有重大影响,因此对剩余部分投资还是应采用权益法进行核算。剩余部分长期股权投资2×17年应确认的投资收益=400×40%×(1-25%)=120(万元)。

  (5)2×17年度甲公司因对乙公司投资应确认的投资收益=20+120=140(万元)。

  2.20×6年3月1日,甲公司以银行存款10500万元自非关联方处取得乙公司30%的股权,对乙公司具有重大影响。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元,与账面价值相等。20×6年3月1日至20×6年12月31日期间,乙公司宣告并分配现金股利100万元、实现净利润2000万元,除净损益、利润分配、其他综合收益以外,其他所有者权益增加800万元。20×7年1月1日,甲公司以现金2000万元向另一非关联方购买乙公司10%的股权,仍对乙公司具有重大影响,相关手续于当日完成。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为38000万元(包含一项无形资产评估增值2400万元)。不考虑相关税费等其他因素,下列关于甲公司的会计处理中,不正确的是()。

  A.20×6年3月1日第一次购买乙公司股权时,不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整

  B.20×6年12月31日长期股权投资的账面价值为11340万元

  C.20×7年1月1日第二次购买乙公司股权时,需要对长期股权投资成本进行调整

  D.20×7年1月1日长期股权投资账面价值为13610万元

  【答案】B

  【解析】选项A:长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。20×6年3月1日第一次购买乙公司股权时,长期股权投资的初始投资成本=10500万元>享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=30000×30%=9000万元,所以不需要对长期股权投资的初始投资成本调整。

  选项B:20×6年12月31日长期股权投资的账面价值=10500-100×30%+2000×30%+800×30%=11310(万元)。

  选项C:20×7年1月1日第二次新增对乙公司股权时,新增投资成本2000万元<新增投资日被投资方可辨认净资产公允价值的份额3800(38000×10%)万元,在综合考虑的基础上,确认营业外收入=(3800-2000)-(10500-9000)=300(万元),同时调整长期股权投资的入账价值。

  选项D:20×7年1月1日长期股权投资账面价值=11310+2000+300=13610(万元)。

  3.20×1年1月1日,甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利),可重分类进损益的其他综合收益上升20万元,除上述外,乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日,甲公司转让所持有乙公司70%的股权,取得转让款项700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70%股权在个别财务报表中应确认的投资收益是()。

  A.91万元

  B.111万元

  C.140万元

  D.160万元

  【答案】C

  【解析】个别报表中应确认的投资收益就是处置70%股权应确认的投资收益=700-800×70%=140(万元)。

  4.甲公司于2×15年1月1日以银行存款6000万元取得乙公司60%的股权,并于当日取得乙公司的控制权,形成非同一控制下的企业合并,甲公司对该股权投资采用成本法进行核算。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为9500万元。为拓展市场,乙公司董事会决议引入战略投资者丙公司,2×16年9月1日,乙公司以非公开发行股份的方式向非关联方丙公司定向增发股票,增资6000万元,相关手续于当日完成。增资完成后,甲公司对乙公司的持股比例下降为40%,甲公司丧失了对乙公司的控制权但仍能够对乙公司生产经营和财务决策施加重大影响。2×15年1月1日至2×16年9月1日期间,乙公司实现净利润1600万元(其中归属于2×16年的净利润为600万元),未宣告分配现金股利,除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动为400万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2×16年9月1日,甲公司有关账务处理表述不正确的是()。

  A.甲公司个别报表中,应结转持股比例下降部分长期股权投资的账面价值为2000万元,同时应确认的相关损益为400万元

  B.甲公司个别报表中,对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为400万元

  C.甲公司个别报表中,对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为240万元

  D.甲公司个别报表中,调整后长期股权投资账面价值为4000万元

  【答案】D

  【解析】(1)按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=6000×40%=2400(万元),应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=6000×20%/60%=2000(万元),应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额400(2400-2000)万元应计入当期投资收益,选项A正确。

  借:

  长期股权投资—乙公司400

  贷:

  投资收益400

  (2)比较剩余长期股权投资的账面价值4000(6000×40%/60%)万元和剩余持股比例应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3800(9500×40%)万元,剩余长期股权投资的账面价值大于剩余持股比例应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整长期股权投资初始入账价值。

  (3)对于原取得投资时至其他方增资时之间被投资单位实现净损益中应享有的份额640(1600×40%)万元,应调整长期股权投资的账面价值,同时,对于原取得投资时至其他方增资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已宣告发放的现金股利和利润)中应享有份额400(1000×40%)万元,调整留存收益;对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益(扣除已宣告发放的现金股利和利润)中享有的份额240(600×40%)万元,调整当期损益。选项B和C正确。

  借:

  长期股权投资—损益调整(1600×40%)640

  贷:

  盈余公积(1000×40%×10%)40

  利润分配—未分配利润(1000×40%×90%)360

  投资收益(600×40%)240

  (4)除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动中应享有的份额160(400×40%)万元,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入资本公积——其他资本公积。

  借:

  长期股权投资—其他权益变动(400×40%)160

  贷:

  资本公积—其他资本公积160

  所以调整后长期股权投资的账面价值=6000+400+640+160=7200(万元),选项D错误。

  5.20×7年6月30日,甲公司以银行存款15000万元从乙公司取得其持有的丙公司60%股权,至此甲公司对丙公司的持股比例达到70%,能够主导丙公司的生产经营和财务决策。甲公司与乙公司之前没有任何关联关系。增加投资前,原对丙公司10%的股权投资为甲公司于20×6年3月10日投资取得并将其作为其他权益工具投资核算。至20×7年6月30日,原股权投资的公允价值为2500万元(其中累计确认的公允价值变动金额为250万元),与其账面价值相同。假定甲公司购买丙公司60%的股权和购买10%的股权不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素,下列关于购买日甲公司个别财务报表的会计处理中,正确的是()。

  A.长期股权投资在购买日的初始投资成本为15000万元

  B.购买日确认投资收益0万元

  C.购买日前已累计确认的公允价值变动损益250万元,在购买日不予进行会计处理

  D.购买日前已累计确认的公允价值变动损益250万元,在处置该项投资时转入投资收益

  【答案】B

  【解析】20×7年6月30日,甲公司对丙公司的持股比例达到70%,能主导丙公司的生产经营和财务决策,并且甲公司与乙公司之前没有任何关联关系,所以形成了多步交易实现非同一控制下的企业合并。

  长期股权投资在购买日的初始投资成本=原权益工具投资在增资日的公允价值+购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值=2500+15000=17500(万元),选项A不正确。

  权益工具投资的累计公允价值变动250万元计入其他综合收益,应当在改按成本法核算时转入留存收益,选项C、D错误,选项B正确。

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